الميزانية العمومية: الأصول تساوي مصادر التمويل

سؤال حسن آبي: «أين مالي؟»

أغلقت شركة الخردوات (hırdavat) التي يملكها حسن آبي السنة الماضية بصافي ربح 120.000 ليرة تركية. في البنك 180.000، وفي الصندوق 20.000 ليرة. حسن آبي مرتاح: «هناك ربح، وهناك مال أيضًا.» ثم ناوله محاسبه القانوني (mali müşavir) صفحة أخرى: «هذه الميزانية العمومية. في يناير 60.000 ضريبة وضمان اجتماعي (SGK)، وخلال السنة 300.000 دَين للموردين و150.000 أقساط قرض.» فانقلبت راحة حسن آبي فجأة إلى سؤال: «إذن ماذا أملك، وبماذا أنا مدين؟»

جواب هذا السؤال في الميزانية العمومية. قائمة الدخل تقول كم كسبت في سنة (قائمة الدخل سطرًا سطرًا). أما الميزانية العمومية فتُظهر ما كان في المنشأة مساء 31 ديسمبر، وبمال مَن اشتُري.

كفّتا الميزان

فكّر في الميزان القديم على طاولة محل الخردوات. في الكفّة اليسرى يوجد كل ما تملكه الشركة: الأصول (varlıklar، وتُسمّى في لغة المحاسبين aktif). وفي الكفّة اليمنى يوجد المال الذي اشتُريت به هذه الأصول: مصادر التمويل (kaynaklar، pasif). والمصدر إما جاء من غيرك، أي هو دَين (المصادر الخارجية، yabancı kaynak)؛ وإما هو مال الشركاء الخاص والربح المتروك في الشركة (حقوق الملكية، özkaynak).

الكفّتان متساويتان دائمًا، لأن كل ليرة في الشركة جاءت إما بدَين وإما بمال خاص:

الأصول = الديون + حقوق الملكية

الميزانية العمومية تُعِدّها الشركات ومن يمسكون الدفاتر بنظام الميزانية (bilanço esası). وإذا كنت تمسك دفتر الأعمال (işletme defteri) فقائمتك مختلفة (ملخص حساب المنشأة).

مجموعات الميزانية العمومية وترتيبها حدّدها البلاغ العام رقم 1 لتطبيق النظام المحاسبي (1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği): الأصول المتداولة، والأصول غير المتداولة، والديون قصيرة الأجل، والديون طويلة الأجل، وحقوق الملكية.

ميزانية حسن آبي في 31 ديسمبر (أرقام مثال)

الجهة اليسرى: ماذا تملك؟

الأصول المتداولة (dönen varlıklar) هي ما يُتوقّع أن يتحوّل إلى نقد خلال سنة، وتُرتّب من الأقرب إلى النقد إلى الأبعد.

• الصندوق: المال الموجود فعلًا في الدرج في 31 ديسمبر. وإذا اختلف الصندوق في الميزانية عن المال الذي في الدرج فاسأل محاسبك؛ والسبب في أغلب الأحيان دفعة لم تُسجَّل أو مال سُحب.
• البنك: رصيد كل حساب في 31 ديسمبر. يجب أن يطابق كشف الحساب البنكي قرشًا بقرش. وإذا كان لديك حساب بعملة أجنبية فيُكتب محوّلًا إلى الليرة بسعر صرف 31 ديسمبر.
• العملاء: مبيعات لم تُحصَّل بعد، أي البيع بالدَّين (veresiye) (البيع بالدَّين والمدفوعات). وإذا كان هناك مستحق تظن أنك لن تستطيع تحصيله فأخبر محاسبك؛ فهو يُعالج على حدة (ملف آخر السنة للمحاسب).
• المخزون: قيمة الشراء للبضاعة الموجودة على الرف وفي المستودع في جرد آخر السنة.

الأصول غير المتداولة (duran varlıklar) هي ما يُستعمل سنوات طويلة: الشاحنة الصغيرة، والرفوف، والحاسوب. والإهلاك المتراكم (birikmiş amortisman) تحتها مباشرة هو حصة الإهلاك (amortisman) التي كُتبت مصروفًا حتى اليوم. الأشياء التي اشتراها حسن آبي بـ 300.000 ليرة صارت قيمتها في الدفتر 200.000. وهذه قيمة دفترية، لا الثمن الذي تُباع به في السوق.

الجهة اليمنى: مال مَن؟

• الديون قصيرة الأجل: ما يُدفع خلال سنة. دَين الموردين، وأقساط القرض لهذه السنة، وضريبة القيمة المضافة (KDV) والإقرار المختصر (muhtasar) والضمان الاجتماعي التي تُدفع في يناير.
• الديون طويلة الأجل: ما يُدفع بعد سنة؛ وهو في الغالب الجزء الباقي من القرض للسنوات التالية.
• حقوق الملكية: رأس المال (sermaye) الذي وضعه الشركاء، وأرباح السنوات السابقة التي لم تُوزَّع وتُركت في الشركة، وصافي ربح الفترة لهذه السنة. من هنا يدخل السطر الأخير لقائمة الدخل (gelir tablosu) إلى الميزانية العمومية؛ وبهذا السطر ترتبط القائمتان ببعضهما.

الجواب على سؤال حسن آبي

النقد الذي في يد حسن آبي 200.000 ليرة. والدَّين الذي سيدفعه خلال سنة 510.000. يبدو الدَّين أكبر للوهلة الأولى؛ لكن عندما تنظر إلى القائمة كلها يتغيّر الحال: ستُحصَّل مستحقات بـ 250.000 ليرة، وستُباع بضاعة بـ 400.000 ليرة. الأصول التي ستتحوّل إلى نقد خلال سنة 850.000، والديون التي ستُدفع خلال سنة 510.000.

أي إن الشركة تبدو متينة؛ لكن هذه الراحة متوقفة على بيع المخزون وعلى وصول المستحقات. وكيف تقرأ هذه النسب نشرحه على حدة في الوحدة الأخيرة من هذا المستوى، «تفسير الأرقام» (مدة دورة النقد).

سطران لا ترفع عينك عنهما

• مستحقات من الشركاء (ortaklardan alacaklar): في الشركة ذات المسؤولية المحدودة (limited şirket)، إذا سحب الشريك مالًا من الشركة دون كشف رواتب (bordro) أو دون قرار بتوزيع حصة الأرباح (kâr payı) فإنه يظهر في هذا السطر. وهذا دَين أعطته الشركة للشريك. وله حدود في القانون (القانون التجاري التركي (Türk Ticaret Kanunu)، المادة 358؛ ويُطبَّق أيضًا في الشركة ذات المسؤولية المحدودة بموجب المادة 644)؛ وقد تكون له أيضًا نتائج ضريبية مثل حساب فائدة عليه (أن تعطي نفسك راتبًا). وإذا كان يكبر من سنة إلى أخرى فتحدّث مع محاسبك.
• حقوق الملكية: في السنوات التي فيها خسارة تصغر حقوق الملكية. وإذا تجاوزت الخسارة في الشركة نسبة معيّنة من رأس المال فهناك خطوات ينصّ عليها القانون (القانون التجاري التركي، المادة 376؛ ويُطبَّق أيضًا في الشركة ذات المسؤولية المحدودة بموجب المادة 633). وإذا ظهر مجموع حقوق الملكية أصغر من رأس المال فاسأل محاسبك.

أسطر تعديل التضخم

ربما رأيت في ميزانيات آخر 2023 وفي 2024 أسطرًا جديدة باسم «تعديل التضخم» (enflasyon düzeltmesi). أضاف القانون رقم 7571 (الجريدة الرسمية 25.12.2025) المادة المؤقتة 37 إلى قانون الإجراءات الضريبية (Vergi Usul Kanunu): في الفترات المحاسبية 2025 و2026 و2027، بما فيها فترات الضريبة المؤقتة (geçici vergi)، لا يُجرى تعديل التضخم في السجلات الضريبية. والاستثناء الوحيد من يعملون في شراء وبيع وتصنيع الذهب والفضة المشغولين (قانون الإجراءات الضريبية، المادة 298/A-9 المكرّرة)؛ فإذا كنت صائغًا فاسأل محاسبك. وقد تبقى فروق التعديل الآتية من السنوات القديمة ظاهرة في حقوق الملكية؛ فاسأل محاسبك عمّا تعنيه.

في جملة واحدة

الميزانية العمومية صورة مساء 31 ديسمبر: في اليسار ما تملكه، وفي اليمين كم منه دَين وكم منه لك؛ والجهتان متساويتان دائمًا.