Freelancer Hizmet İhracatı: KDV ve Gelir Vergisi 2026

Elif evden çalışan bir arayüz tasarımcısı. Berlin'deki bir stüdyoya ve platformlardan bulduğu birkaç müşteriye iş yapıyor. Bu yıl 1.200.000 TL'lik iş yaptı, 200.000 TL gider yazdı ve elinde 1.000.000 TL kazanç kaldı. Bir arkadaşı "Yurt dışına iş yapana vergi yok" deyince önce rahatladı, sonra şüphelendi. Elif de, rakamlar da uydurma.

Kısa cevap

1. Makbuza ya da faturaya KDV eklenir mi? İki şart birlikte tutarsa eklenmez. Müşteri yurt dışında olmalı ve işi yurt dışındaki işinde kullanmalı.
2. Gelir vergisi çıkar mı? Tasarım, yazılım, mühendislik gibi kanunda sayılan işlerde 2026 kazancının %100'ü vergi hesabından düşülebiliyor. Şartlardan biri, kazancın tamamının yıllık beyanname tarihine kadar Türkiye'ye gelmesi.
3. Hiç ödeme kalmaz mı? Kalır. Bağ-Kur primi her ay ödenir. KDV mükellefiysen KDV beyannamesi de her ay verilir.
4. Grafik tasarım bu indirime girer mi? Bir kaynağa göre girer, grafik tasarım senin esas işinse. Resmî ve açık bir cevap henüz yok.

Makbuza KDV eklenir mi?

Serbest meslekte çalışan kişi müşterisine makbuz keser, ticaret yapan kişi fatura keser.

Elif, Berlin'deki stüdyonun Almanya'da satacağı bir uygulamanın ekranlarını tasarlıyor. Makbuzu stüdyo adına kesiyor ve iş stüdyonun yurt dışındaki işine yarıyor. İki şart da tutuyor, makbuza KDV eklenmiyor. Kanun buna KDV istisnası diyor (KDV Kanunu md. 11/1-a).

Peki stüdyo Türkiye'deki müşterilerine dönük bir site isteseydi? O zaman işten Türkiye'de yararlanılmış olurdu ve Elif'in KDV hesaplaması gerekirdi. Makbuzu yabancı bir şirket adına kesmek tek başına yetmiyor.

KDV eklemiyorsun, ama KDV'den kurtulmuş da olmuyorsun. Serbest meslek sahibi de, gerçek usulde ticaret yapan kişi de KDV mükellefidir. Mükellef ise vergi dairesine beyan vermek zorunda olan kişidir. Elif her ay, ayın 28'ine kadar KDV beyannamesi verir ve bu satışları orada ayrıca gösterir. Ödeyeceği vergi çıkmaz.

Can sıkıcı kısım şu. Elif'in giderlerinde ödediği ve indirebildiği KDV, örneğin bilgisayar alımındaki, her ay bir sonraki aya aktarılır ve birikebilir. Çünkü kendi satışlarında hesapladığı KDV yok. Bu birikeni geri almak ayrı bir iade işidir, ayrıntısı aşağıda.

Gelir vergisi neden sıfıra inebilir?

Kanun, yurt dışına verilen bazı hizmetlerde kazancın %80'ini indiriyor. Cumhurbaşkanı Kararıyla 2026 kazançları için oran %100 oldu.

İndirim toplam iş tutarından (ciro) değil, giderler çıktıktan sonra kalan kazançtan hesaplanıyor. Diyelim ki Elif'in bütün işleri şartları tutuyor:

Zarar eden kişinin indirecek kazancı olmaz. Bu indirim hakkı sonraki yıla da geçmez. Türkiye'deki müşterilerden gelen kazanç indirime girmez, bu yüzden yurt içi ve yurt dışı işlerin gelir ve giderleri ayrı tutulur.

İndirimin başka şartları da var, örneğin makbuzun müşteri adına kesilmesi. Hepsi aşağıda.

Grafik tasarım listede var mı?

Bir kaynağa göre grafik ve animasyon tasarımı, kişinin esas işiyse indirime girer sayılmış. Bir 2024 özelgesinde tercümanlık ve sözlü tercüme, bir 2023 özelgesinde video çekimi ve montaj kapsam dışı bulunmuş. Özelge, Gelir İdaresinin tek bir kişinin sorusuna verdiği yazılı cevaptır. Danışmanlık, aracılık ve asistanlık da idarenin görüşüne göre dışarıda kalıyor.

Para Payoneer'da kalırsa ne olur?

Payoneer gibi bir ödeme kuruluşunda bekleyen paranın Türkiye'ye gelmiş sayılıp sayılmadığı net değil. Elimizdeki özelgede para doğrudan banka hesabına geliyordu. Özelgedeki olayda para banka hesabına geliyordu, ödeme kuruluşu geçmiyordu. Parayı bankana çekip çekmeyeceğini müşavirine sorabilirsin. Bir özelgeye göre paranın yalnız bir kısmı getirilirse indirimin tamamı kaybolur, getirilen kısmınki dahil. Bu yorumun 2026 kazançları için de sürüp sürmediğini müşavirine sorabilirsin.

Elif bunu okuyunca bir an dondu. Dolarlarının bir kısmı aylardır Payoneer'da duruyordu. Aralık'ta bunu müşavirine sormaya karar verdi.

Bir de komisyon var. Elif 1.000 dolarlık bir işin makbuzunu kesiyor, platform ve çekim ücretleri düşünce hesabına 880 dolar geliyor. Şartta 1.000 dolara mı, 880 dolara mı bakılacağı da net değil. Bunu yıllık beyannameden önce müşavirine sorabilirsin. Ayrıntı Payoneer ve Wise yazısında.

Makbuz mu kesilir, fatura mı?

İş serbest meslek sayılıyorsa müşteri adına elektronik serbest meslek makbuzu, kısaca e-SMM kesilir. Ticari kazanç sayılıyorsa e-arşiv fatura gündeme gelir. Farkı e-fatura ve e-arşiv farkı yazısında. Yazılım işi, ticari organizasyona dayandığı bir özelgede ticari kazanç, yazılım mühendisinin işi olduğu bir başka özelgede serbest meslek sayılmış.

Serbest meslek sahibi basit usule ve esnaf muafiyetine giremez. Esnaf muafiyeti, belli şartları taşıyan küçük esnafın gelir vergisinden muaf tutulmasıdır. Basit usulde de vergi dairesinde kayıt vardır ve bu usule girmek şartlara bağlıdır. Hangi düzende olduğunu bilmiyorsan vergi dairene ya da müşavirine sorabilirsin.

Vergi dairesi ve Bağ-Kur

İşe başladığını vergi dairesine 10 gün içinde bildirmen gerekir. Sitedeki Bağ-Kur dersine göre vergi kaydı başlayınca Bağ-Kur kaydı da kendiliğinden başlar. Müşterinin yurt dışında olması bunu değiştirmez. 2026'da alt sınırdan hesaplanan aylık prim yaklaşık 11.808 TL, şartlı Hazine indirimiyle yaklaşık 10.157 TL. Güncelini SGK tablosundan kontrol etmek iyi olur. Adımlar işe başlama dersinde ve SGK ve Bağ-Kur dersinde.

Yeminli mali müşavir raporu

Büyük indirimlerde, yeminli mali müşavir (YMM) denen uzman bir mali müşavirin raporu isteniyor. Elif'in indirimi büyük olduğu için rapor büyük olasılıkla gündeme gelir. Rapor ek süre içinde de verilmezse indirimden yararlanılamaz. Upwork'ta müşterinin kim sayılacağı ve limited şirket ayrı ve daha karışık sorular. Bilinenleri aşağıda müşavirin için topladık.

İlk adımlar

1. Vergi dairesine işe başlama bildirimini 10 gün içinde yapmak. Bağ-Kur primini bütçeye eklemek.
2. Müşavirinle işinin serbest meslek mi ticari kazanç mı olduğunu ve tasarımının listeye girip girmediğini konuşmak.
3. Her yurt dışı iş için makbuzu ya da faturayı müşteri adına kesmek. İşin müşterinin yurt dışındaki işiyle ilgili olduğunu nasıl belgeleyeceğini müşavirinle konuşmak.
4. Müşavirinle yeminli mali müşavir raporunun gerekip gerekmediğini ve süresini konuşmak.
5. Parayı yıllık beyannameden önce Türkiye'deki banka hesabına çekmek, makbuz, brüt tutar, kesinti ve gelen parayı her ay aynı tabloya yazmak.

Müşavirinle konuşurken işine yarayacak ayrıntılar

Bu bölüm, işin teknik tarafını müşavirinle konuşacaksan işine yarar. Yazı, kendi adına makbuz ya da fatura kesen serbest çalışanı anlatıyor, yurt dışından bordrolu maaş almak ayrı bir konudur. Kanun maddeleri, özelgeler ve kaynakların neyi söyleyip neyi söylemediği burada. Ana metindeki adımlarla başlayabilirsin. Yeminli mali müşavir raporu konusunu ise bu bölümden okuman gerekir.

KDV istisnası ve şartları

Yurt dışındaki müşteriye verilen hizmet, şartlar tamamsa KDV'den istisnadır (KDV Kanunu md. 11/1-a). Şartlar KDV Kanunu md. 12/2'de yer alıyor. KDV Genel Uygulama Tebliği'nin hizmet ihracı bölümüne göre iki şart birlikte aranır.

Birincisi, hizmetin yurt dışındaki müşteri için yapılmasıdır ve bu, müşteri adına düzenlenen belgeyle gösterilir. İkincisi, hizmetten yurt dışında faydalanılmasıdır. Yani hizmet müşterinin yurt dışındaki işleriyle ilgilidir, Türkiye'deki faaliyetleriyle ilgisi bulunmaz.

KDV istisnasında hizmet türü için bir sınır yoktur. Yurt dışındaki müşteri ve yurt dışında yararlanma şartları yeterlidir. Tebliğdeki örneklere göre, yabancı firmanın mallarına Türkiye'de müşteri bulmak gibi Türkiye'deki faaliyetine dönük aracılık Türkiye'de faydalanılan hizmet sayılır. Yurt dışındaki bir işleme dönük aracılık ise istisna kapsamında örneklenmiştir.

İspat için müşteri adına düzenlenen belge esastır. Bir 2024 özelgesine göre istisnayı beyan etmek için banka dekontu gibi ödeme belgesi zorunlu değildir. Ama bu işlemlere ait yüklenilen KDV'nin iadesi, bedelin Türkiye'ye getirilmesinden sonra yapılır. Özelge, Gelir İdaresinin bir mükellefin sorusuna verdiği yazılı cevaptır ve yalnızca soranı bağlar.

İstisnalı satış yapan mükellef KDV-1 beyannamesini her ay, ayın 28'ine kadar verir ve istisnayı beyannamede ayrıca gösterir. Giderlerin KDV'si her ay devreder ve birikebilir. Birikeni geri almak ayrı bir iade sürecidir. Bir ikincil kaynağa göre iade, işlemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar istenir. Bu süreci müşavirle baştan konuşmak iyi olur.

Gelir vergisi indirimi (GVK md. 89/1-13)

Gelir Vergisi Kanunu md. 89/1-13'te indirim oranı %80'dir ve Cumhurbaşkanı bunu %100'e kadar artırabilir. 29 Nisan 2026 tarihli 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (Resmî Gazete 30.04.2026, sayı 33239) oranı %100 yaptı. Karar, 1 Ocak 2026'dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinin kazançlarına uygulanıyor. Şirketlerde aynı indirim Kurumlar Vergisi Kanunu md. 10/1-ğ'de yer alır.

Kanuna göre indirimin şartları şunlardır. Hizmet Türkiye'de verilir ve yalnızca yurt dışında yararlanılır. Alıcı, Türkiye'de yerleşik olmayan kişi ya da işyeri, kanuni merkezi veya iş merkezi yurt dışında olan kuruluştur. Fatura veya benzeri belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenir. Kazancın tamamı, o yılın yıllık beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye getirilir.

Kanunda sayılan hizmetler şunlardır: mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, işleme ve analizi. Bakanlık izni ve denetimine tabi eğitim ve sağlık hizmetleri de listededir. Listede olmayan işe indirim uygulanmaz, listedeki işte de diğer şartlar aranır.

Net kazancın %100'ü vergi hesaplanacak tutardan düşülür. "%100" ifadesi her yükümlülüğün sıfırlandığı anlamına gelmez, Bağ-Kur primi ve KDV beyanı ayrıca sürer. Yurt içi ve yurt dışı işlerde ortak giderler hasılat oranına göre dağıtılır.

Kapsam konusundaki özelgeler

Tercümanlık ve sözlü tercüme bir 2024 özelgesinde, video çekimi ve montaj bir 2023 özelgesinde kapsam dışı bulunmuş. İdarenin görüşüne göre danışmanlık, aracılık ve asistanlık "fiilen hizmet verilmesi" şartına uymadığı için kapsam dışıdır. Grafik ve animasyon tasarımının esas faaliyetse kapsamda sayıldığı bilgisi tek bir ikincil kaynağa dayanıyor ve özelge numarası görülmedi. Bir 2024 özelgesinde, yazılımı başka bir firmaya yaptırıp yurt dışına satmak, hizmetin fiilen verilmesi şartını bozduğu için indirimi engellemiş. Bu bir şirket örneğidir.

Kazancın Türkiye'ye getirilmesi

İhracat Genelgesi md. 22(1), hizmet ve mikro ihracat bedellerini "tasarrufu serbest" olan işlemler arasında sayıyor. Fıkradaki 5.000 ABD doları ve Ek:3'teki ülkelere ilişkin ibarelerin bu bedellere nasıl uygulandığı okunan metinlerden kesinleşmedi. Genelgenin güncel metninde 30.07.2026 tarihli bir Bakanlık yazısı Geçici Madde 4'ün dipnotunda geçiyor, md. 22'de görülmedi. Bozdurma ya da döviz alım belgesi şartı konusunda açık bir ifade görülmedi. Bu serbestlik GVK 89/13'teki transfer şartını ortadan kaldırmaz.

İspat için hesap ekstresi, SWIFT mesajı ve ödeme kuruluşu özeti akla gelir. Bu ayrıntı ikincil bir yazıya dayanıyor, özelgede yok. Dövizin TL'ye çevrilmeden hesapta durması da mali müşavirle teyit edilmelidir.

Mersin Defterdarlığı'nın 11.06.2025 tarihli özelgesi, Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin (Seri No:1) açıklamasını aktarıyor. Buna göre 1 Ocak 2023'ten itibaren elde edilen kazançlarda kısmi transferde, getirilen kısım dahil indirimin tamamı kaybolur. Beyanname tarihinden sonra getirilen tutar da hakkı geri getirmez. Özelge gerçek kişi içindir ve 2026 kazançları için aynı yorumun sürdüğü varsayılıyor. 11257 sayılı Karar transfer şartına dokunmadı.

Payoneer gibi bir ödeme kuruluşunda bekleyen para için açık bir resmî cümle yok. Özelgede ödeme kuruluşu geçmiyor, olayda para "banka hesabına geliyor". Eylül 2026 tarihli bir makale, ödeme kuruluşu hesabında kalan paranın şartı sağlamayabileceğini yazıyor. Bu bir yorumdur, idarenin görüşü değildir.

Komisyon ve çekim ücreti düşünce 1.000 dolarlık işten 880 dolar gelmesi durumunda, şartın aradığı "kazancın tamamı" brüt mü net mi, kesin bir şey söylenemez. Uygulayıcı yazıları brüt tutardan belge düzenlenip komisyonun gider yazılmasını öneriyor. Resmî bir metin bulunamadı. Yıllık beyanname Mart ayında verilir, tarihi GİB takviminden teyit etmek gerekir.

Yeminli mali müşavir raporu

30 Aralık 2025 tarihli 49 Sıra No'lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği bazı indirimleri yeminli mali müşavir (YMM) raporuna bağlıyor. Bu kural, ticari ya da serbest meslek kazancı nedeniyle beyanname veren mükellefler içindir. Tebliğin tablosundaki kalemler arasında GVK 89/13 de var. 2025 ve sonrası dönemler için başlangıç sınırı tek bir indirim kalemi için 500.000 TL'dir. Birden fazla kalemin toplamı 1.000.000 TL'yi aşarsa da rapor gerekir.

Bakanlık başka bir tutar belirlemezse sınırlar sonraki yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı kadar artar. Elif'in indirimi 1.000.000 TL, yani kalem başına başlangıç sınırının iki katı. Sınırlar yıllık artışla bile bu tutara ulaşmayacağından rapor büyük olasılıkla gerekir.

Rapor, yıllık beyannameyle birlikte ya da verilme süresi bittikten sonraki iki ay içinde gönderilir. Zamanında verilmezse önce ek süre istenir. O süre de kaçırılırsa indirimden yararlanılamaz ve ayrıca özel usulsüzlük cezası uygulanır. Tebliğin ekindeki tabloda 89/13 satırı "yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık" diye anılıyor.

Tasarım gibi diğer alanların kapsamı konusunda bir meslek yazarı belirsizlik görüyor. 2026 için güncel sınırı ve kapsamı müşavirle netleştirmek gerekir.

Upwork, Fiverr, Bionluk: müşteri kim?

İki şart da yurt dışındaki müşteri üzerine kurulu. Cevabı platformun adı değil, sözleşmenin yapısı belirler. Bir hukuk yazısındaki özete göre Upwork'ta iş sözleşmesi serbest çalışanla müşteri arasındadır. Upwork pazar yeri olarak kalır, parayı ayrı bir ödeme aracısı tutar. Fiverr, Bionluk ve benzeri pazar yerlerinde sözleşme yapısı farklı olabilir ve kullanım şartlarını okumak gerekir.

2021 tarihli bir Gelir İdaresi özelgesinde, Google İrlanda'ya YouTube üzerinden yayıncılık hizmeti veren kişide hizmetin verildiği yabancı taraf Google İrlanda sayılmış. Özelgenin KDV bölümü, videolar Türkiye'den de izlenebiliyorsa hizmet ihracı kabul etmemiştir. Yani platformun kendisi alıcı olabilir, izleyici Türkiye'deyse sonuç değişebilir.

Uygulayıcı yazıları ayrışıyor. Kimisi faturayı son müşteri adına, kimisi platform adına kesmeyi öneriyor. Resmî bir platform özelgesi bulunamadı. Pazar yerinde alıcı Türkiye'deyse, platform yurt dışında olsa bile hizmetten Türkiye'de faydalanılmış olabilir ve KDV'li belge söz konusu olabilir. Bunu sözleşme yapısına göre müşavirle netleştirmek iyi olur.

Belge, kazanç türü ve işe başlama

Faaliyet serbest meslekse yurt dışı müşteri adına e-Serbest Meslek Makbuzu düzenlenir. e-SMM 1 Haziran 2020'den beri zorunludur. Ticari kazançta e-arşiv fatura gündeme gelir.

Kanun "fatura veya benzeri belge" diyor. 2014 tarihli bir özelge, o dönemin %50'lik indirimiyle ilgilidir ve o indirim eğitim ve sağlık hizmetleriyle sınırlıydı. Özelge şartı, serbest meslek makbuzunun yurt dışında yerleşik kişi adına düzenlenmesi olarak yazıyor. Yani makbuz, benzeri belge olarak ele alınıyor.

Kazanç türü değişebilir. Düzce'deki bir 2024 özelgesinde ticari organizasyona dayanan yazılım işi ticari kazanç sayılmış. Mersin'deki 2025 özelgesinde ise yazılım mühendisi serbest meslek sayılmış.

İşe başlamayı vergi dairesine 10 gün içinde bildirmek gerekir. e-SMM kullanacaksan kayıt, başlama ayını izleyen üçüncü ayın sonuna kadar yapılır. Sitedeki Bağ-Kur dersine göre vergi mükellefiyeti başlayınca Bağ-Kur (4/b) kaydı kendiliğinden başlar. 2026'da alt sınırdan hesaplanan aylık Bağ-Kur primi yaklaşık 11.808 TL, şartlı Hazine indirimiyle yaklaşık 10.157 TL'dir. Güncel tutarı SGK tablosundan kontrol etmek gerekir.

Basit usul ve esnaf muafiyeti

Serbest meslek erbabı basit usule ve esnaf muaflığına giremez. Basit usuldeki ticari kazanç sahibi KDV beyannamesi vermez (KDV Kanunu md. 17/4-a). Bu durumda istisnanın nasıl işleyeceğini ve indirimle ilişkisini mali müşavire sormak gerekir.

Şahıs işletmesi mi, limited mi?

İndirim şahıs işletmesinde GVK 89/13'e, limitede KVK 10/1-ğ'ye dayanır. Oran ikisinde de %100. Fark asgari kurumlar vergisinde çıkıyor. KVK md. 32/C (7524 sayılı Kanun), kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının en az %10'u kadar olmasını ister.

Üç kaynağa göre hizmet ihracı indirimi bu asgari tutardan düşülmüyor. Kanun metnindeki düşülebilir kalemler listesinde 10/1-ğ de yer almıyor. Yani aynı 1.000.000 TL kazançta şahıs işletmesinde gelir vergisi doğmayabilirken limitede yaklaşık %10 asgari vergi çıkabilir. İlk defa faaliyete başlayan kurumlar için üç hesap dönemi boyunca asgari vergi uygulanmaz. Genel karşılaştırma için şahıs şirketi mi limited mi yazısı ve 4 soruda karar dersi var.

Karıştırılmaması gerekenler

Posta ya da kargoyla mal göndermek mikro ihracattır. Bunun vergi indirimi başka bir bentte, GVK 89/16'da yer alır. Ayrıntısı mikro ihracat yazısında var. Türkiye'ye yeni yerleşenlere yönelik yurt dışı kazanç istisnası (GVK mükerrer 20/D) ayrı bir konudur ve bu indirimden bağımsızdır. Onu da 20 yıllık istisna yazısında anlattık.

Henüz net olmayanlar

• Soru: Grafik tasarım işim GVK 89/13 indirimine giriyor mu, YMM raporu şartı tasarım için de geçerli mi? Kime: Mali müşavirine.
• Soru: 2026 için YMM raporu sınırı kaç TL oldu? Kime: Mali müşavirine ya da bir yeminli mali müşavire.
• Soru: Payoneer gibi bir ödeme kuruluşunda bekleyen param "Türkiye'ye getirilmiş" sayılır mı? Kime: Mali müşavirine.
• Soru: Komisyon kesildikten sonra gelen net tutar "kazancın tamamı" şartı için yeterli mi? Kime: Mali müşavirine.
• Soru: Upwork ya da Fiverr işinde makbuzu son müşteri adına mı, platform adına mı kesmeliyim? Kime: Mali müşavirine.
• Soru: Dövizi TL'ye çevirmeden hesapta tutabilir miyim, döviz alım belgesi gerekir mi? Kime: Bankana ve mali müşavirine.
• Soru: Birikmiş KDV'yi geri almak için ne zamana kadar ve hangi belgelerle başvurmalıyım? Kime: Mali müşavirine.
• Soru: Limited şirkette hizmet ihracı indirimi asgari kurumlar vergisinden düşülebiliyor mu? Kime: Mali müşavirine.