المحاسب القانوني في تركيا: هل هو إلزامي وكيف تختاره؟

إذا كانت لديك في تركيا شركة ذات مسؤولية محدودة (limited) أو شركة مساهمة (anonim)، فأنت تحتاج عمليًا إلى العمل مع المحاسب القانوني (mali müşavir، SMMM). فإقرارات الشركة، مثل إقرار ضريبة القيمة المضافة (KDV) والإقرار المختصر (muhtasar) وإقرار ضريبة الشركات السنوي، يوقّعها أيضًا صاحب مهنة مرخّص. وتسري هذه القاعدة ما دامت الشركة تحت حدّ معيّن من المبيعات والأصول. والقاعدة واحدة للشريك الأجنبي والشريك التركي. ستجد في هذا المقال على من تنطبق هذه القاعدة، وكيف تختار المحاسب، وكيف تُحدَّد أتعابه.

عمر ومرشد الميناء

أسّس Omar (عمر) مع شريكته التركية Selin شركة محدودة في إسطنبول لبيع الدهانات بالجملة. لا يقرأ Omar التركية. وقال في نفسه: "ستجد Selin المحاسب".

عندما تدخل سفينة ميناءً أجنبيًا، تستعين بمرشد محلي. يعرف المرشد الطريق، لكن القبطان يبقى المسؤول عن السفينة. والمحاسب القانوني هو مرشدك: يعرف النظام الضريبي التركي ويعدّ الإقرارات. أما مسؤولية الشركة فتبقى عليك وعلى شركائك. لذلك من المفيد أن يكون لك رأي في اختياره.

على من يُفرض المحاسب القانوني؟

المحاسب القانوني إلزامي عمليًا للشركة المحدودة والشركة المساهمة. ويأتي هذا الإلزام من قاعدتين: الأولى تخص الدفاتر، والثانية تخص توقيع الإقرارات.

قاعدة الدفاتر. الشركات التجارية ملزمة بمسك الدفاتر (قانون الإجراءات الضريبية رقم 213، VUK، المادة 172). وتُعدّ كل شركة تجارية تاجرًا من الدرجة الأولى (المادة 177/4). ويمسك تاجر الدرجة الأولى دفاتره على أساس الميزانية (المادة 176). وأساس الميزانية هو نظام المحاسبة الكامل. وفيه يسجّل المشروع إيراداته ومصروفاته، وكذلك أصوله وديونه.

قاعدة التوقيع. يجوز لوزارة المالية أن تشترط أن يوقّع الإقرارات الضريبية أيضًا صاحب مهنة مخوَّل. وتمنحها هذه الصلاحية المادة المكررة 227 من VUK. ويحدد القانون رقم 3568 من هو صاحب المهنة المخوَّل. وتمارس الوزارة هذه الصلاحية ببلاغ (الرقم التسلسلي: 4) وبحدود تُنشر كل عام.

وحسب التعميم الخاص لاتحاد TÜRMOB لسنة 2025، يجب على مكلف ضريبة الشركات أن يوقّع إقراراته لدى صاحب مهنة، بشرط ألا يتجاوز مجموع أصول السنة السابقة ومجموع صافي مبيعاتها المبالغ المحددة. والإقرارات الواجب توقيعها هي:

• إقرار ضريبة الشركات السنوي،
• إقرار ضريبة الدخل السنوي،
• الإقرار المختصر وإقرار خدمات الاشتراكات (muhtasar ve prim hizmet)،
• إقرار ضريبة القيمة المضافة (KDV).

وللمنشآت الكبيرة التي تتجاوز هذه الحدود قواعد أخرى لا يتناولها هذا المقال. وتُجدَّد الحدود كل عام. لم نتمكن عند إعداد هذا المقال من التحقق من حدود 2026 في المصدر الأصلي. ولمعرفة الرقم الحالي يُستحسن الرجوع إلى التعميم السنوي لاتحاد TÜRMOB.

هناك استثناء واحد. المكلف الذي يصدّق إقرار ضريبة الدخل أو ضريبة الشركات ومرفقاته لدى المحاسب المالي المحلَّف (yeminli mali müşavir، YMM) لا يُطلب منه توقيع SMMM إضافي (الفصل الرابع من التعميم نفسه).

وإذا جمعنا القاعدتين، تكون النتيجة: كل شركة تحت الحدّ، وليس لديها صاحب مهنة يعمل داخلها، تعمل مع SMMM من الخارج. ويُستثنى من ذلك من يصدّقون إقراراتهم لدى YMM.

الحالة	الدفاتر	توقيع SMMM على الإقرار
شركة محدودة أو مساهمة	أساس الميزانية (VUK المواد 172 و176 و177)	إلزامي (ما دامت تحت الحدّ)
المنشأة الفردية (الشركة الشخصية / المؤسسة الفردية) بأساس الميزانية	أساس الميزانية	إلزامي (ما دامت تحت الحدّ)
المنشأة الفردية بأساس حساب المشروع، رقم أعمال منخفض (تاجر من الدرجة الثانية)	دفتر المشروع	غير إلزامي إذا كان الإيراد السنوي تحت الحدّ، وإلزامي إذا تجاوزه
نظام المحاسبة المبسَّط (basit usul)	لا دفاتر قانونية (VUK المادة 173)	قاعدة التوقيع هذه تشمل المكلفين بالنظام الفعلي (gerçek usul) فقط

المكلف الذي يتولى محاسبته صاحب مهنة يعمل داخل منشأته يقع خارج إلزام التوقيع (تعميم TÜRMOB). ولتعرف في أي صف تقع، يمكنك الرجوع إلى المقالين التاليين: "هل المنشأة الفردية أفضل أم الشركة المحدودة؟" و"ما هو نظام المحاسبة المبسَّط وهل أدخل فيه؟".

وهناك قاعدة أخرى. تعدّد المادة 2 من القانون رقم 3568 أعمال صاحب المهنة. ولا يجوز أن يمارس هذه الأعمال لحساب الغير، بوصفها مهنة حرة، إلا صاحب مهنة مرخّص (لائحة أصول وقواعد العمل، المادة 29). أي أن ممارسة الأعمال المذكورة في المادة 2 من القانون رقم 3568 لحساب الغير تتطلب ترخيصًا.

SM وSMMM وYMM: من يفعل ماذا؟

الذي يمسك دفاترك هو SMMM. أما YMM فلا يجيز له القانون مسك دفاتر المحاسبة. ويبيّن الجدول التالي الفرق بين الألقاب الثلاثة.

اللقب	هل يمسك الدفاتر؟	ماذا يفعل؟	كيف يُنال؟
SMMM (serbest muhasebeci mali müşavir، المحاسب القانوني المستقل)	نعم	يمسك الدفاتر، ويعدّ القوائم المالية والإقرارات، ويقدّم الاستشارة (المادة 2/أ)	شهادة جامعية، وتدريب لا يقل عن 3 سنوات، واختبار (المادة 5)
YMM (yeminli mali müşavir، المحاسب المالي المحلَّف)	لا	يقدّم الاستشارة، ويصدّق في مسائل محددة، أي يؤكد بتوقيعه أن المستند الذي فحصه مطابق للقواعد (المادة 2/ب، المادة 12)	10 سنوات على الأقل كـ SMMM، واختبار (المادة 9)
SM (serbest muhasebeci، المحاسب المستقل)	نعم	لقب قديم ألغاه القانون رقم 5786 عام 2008، ويواصل حاملوه العمل	لم يعد يُمنح لأشخاص جدد

للشريك الأجنبي ملاحظتان:

• محاسبك في بلدك لا يستطيع توقيع الإقرارات في تركيا. من الشروط العامة ليصبح الشخص SMMM أن يكون مواطنًا في الجمهورية التركية (المادة 4/أ). ولا يعمل صاحب مهنة من دولة أجنبية في تركيا بلقب SMMM إلا بموافقة رئيس الجمهورية. ويُشترط لذلك أن تتوافر فيه المؤهلات المطلوبة من SMMM الأتراك وأن يتحقق شرط المعاملة بالمثل (المادة 8).
• لا يحمل اللقب إلا من يحق له. لا يجوز لمن لا صلاحية له استخدام هذه الألقاب أو ما يشبهها (المادة 3).

ماذا يفعل المحاسب القانوني كل شهر وكل سنة؟

يمسك المحاسب القانوني دفاترك، ويعدّ قوائمك المالية وإقراراتك. وهكذا يعرّف القانون عمل SMMM: مسك الدفاتر، وإعداد الميزانية وقائمة الأرباح والخسائر، وإعداد الإقرارات (المادة 2/أ(أ)). أما مقدار ما يتولاه من ذلك فيحدده العقد.

• كل شهر: يسجّل مستنداتك. ويعدّ إقرار ضريبة القيمة المضافة (KDV) ويقدّمه. يُقدَّم هذا الإقرار حتى يوم 24 من الشهر التالي للفترة (قانون ضريبة القيمة المضافة، KDVK، المادة 41). وإن كان لديك موظفون، يعدّ كذلك الإقرار المختصر وإقرار خدمات الاشتراكات (muhtasar ve prim hizmet). والقاعدة في الإقرار المختصر هي التقديم الشهري (قانون ضريبة الدخل، GVK، المادة 98). ويجوز لصاحب العمل الذي لديه 10 عاملين أو أقل أن يقدّمه كل ثلاثة أشهر إذا أخطر بذلك مسبقًا.
• كل ثلاثة أشهر: يعدّ إقرار الضريبة المؤقتة (geçici vergi) (GVK المادة المكررة 120؛ وفي الشركات تحيل المادة 32 من قانون ضريبة الشركات، KVK، إلى هذه القاعدة).
• كل سنة: يعدّ الميزانية وقائمة الدخل. ويعدّ إقرار ضريبة الشركات السنوي.

تجد المواعيد في مقال "الروزنامة الضريبية". أما دورك أنت فهو تسليم المستندات في وقتها، وتجد قائمتها في مقال "المستندات التي تُسلَّم للمحاسب القانوني".

كيف تختار محاسبك إذا كنت مالكًا أجنبيًا؟

يُستحسن أن تتحقق أولًا من الترخيص، ثم تحدد اللغة والتوقيع والأتعاب كتابةً. والخطوات كما يلي:

1. التحقق من الترخيص. لدى TÜRMOB على موقعها صفحة "الاستعلام عن الأعضاء" (Üye Sorgulama) مفتوحة للجميع. يمكنك البحث فيها بالاسم واللقب، ورؤية المعلومات التي تعرضها النتيجة بنفسك. وإذا لم تجد الشخص، يُستحسن أن تسأله عن الغرفة التي ينتمي إليها وتطلب التأكيد منها. تمنح TÜRMOB أصحاب المهنة بطاقة هوية موحدة (لائحة أصول وقواعد العمل، المادة 16). ومن المفيد أن تطلب رؤية هذه البطاقة.
2. السؤال مسبقًا عن لغة المراسلة. تبقى المستندات الرسمية بالتركية. لكن يمكنك أن تسأل هل يستطيع أن يرسل لك الملخص الشهري وقائمة الضرائب المستحقة وأجوبة أسئلتك بلغتك (الإنجليزية أو العربية أو الروسية). ويمكنك أيضًا أن تطلب نموذجًا لملخص شهري. ولا داعي للقلق إذا كانت لافتة المكتب بالتركية فقط، لأن اللائحة لا تجيز استخدام لغة أجنبية على اللافتة (المادة 15).
3. السؤال عمّن سيوقّع الإقرار. هل يوقّعه الشخص الذي حضر الاجتماع، أم صاحب مهنة آخر في المكتب؟ ومن المفيد أن تعرف ذلك أيًّا كان الطرف الذي تبرم معه العقد.
4. السؤال عمّا إذا كان يعمل في قطاعك ومع شركات مثل شركتك. وإذا كنت تستورد أو تصدّر أو تُصدر فواتير إلى الخارج، فينبغي أن تذكر ذلك من البداية.
5. الحصول على العرض مكتوبًا. العرض الذي لا يحدد نطاق العمل بوضوح يصبح أغلى لاحقًا. وللاطلاع على أسئلة الاجتماع يمكنك الرجوع إلى درس "كيف تختار محاسبًا قانونيًا: 7 أسئلة".
6. التعامل بحذر مع العرض الرخيص جدًا. قبول العمل بأجر أدنى من التعرفة محظور. والتفصيل أدناه.

كم تدفع؟

الحد الأدنى للأتعاب تحدده تعرفة توافق عليها الدولة. ولا يجوز للمحاسب أن يقبل عملًا بأقل من هذا المبلغ. فهذا محظور ويستوجب عقوبة تأديبية (المادة 46).

وتُعدّ التعرفة على هذا النحو: تُعدّ الغرف تعرفاتها، ثم يجمعها اتحاد TÜRMOB في تعرفات حسب المجموعات ويرسلها إلى وزارة المالية (المادة 36/و). وتوافق الوزارة، وتدخل التعرفة حيز التنفيذ بنشرها في الجريدة الرسمية (المادة 46).

نُشرت تعرفة 2026 في الجريدة الرسمية بتاريخ 17 كانون الأول/ديسمبر 2025 (العدد 33110)، ودخلت حيز التنفيذ في 1 كانون الثاني/يناير 2026. والتعرفة حدّ أدنى، ويمكنك أن تتفق على أتعاب أعلى. وجداول التعرفة في ملحق الجريدة الرسمية. لم نتمكن عند إعداد هذا المقال من قراءة نص الملحق، لذلك لم نكتب هنا مبالغ. ومن المفيد أن تطلب من محاسبك أن يبيّن لك بند التعرفة الذي بنى عليه عرضه.

وإذا أُبرم العقد بعملة أجنبية، فيُفحص الالتزام بالحد الأدنى للأتعاب بسعر الصرف يوم إبرام العقد (لائحة أسس الأتعاب، المادة 13). وللتفصيل يمكنك الرجوع إلى درس "أتعاب المحاسب القانوني والعقد".

ماذا يجب أن يتضمن العقد؟

العقد المكتوب إلزامي لمسك الدفاتر (لائحة أصول وقواعد العمل، المادة 24). ويتضمن على الأقل ما يلي (حسب المادة 25):

• عنوان الطرفين، ودائرة الضرائب أو مكتب الضرائب (vergi dairesi)، والرقم الضريبي،
• هدف العمل ونطاقه،
• مسؤوليات الطرفين المتبادلة،
• مبلغ الأتعاب وطريقة الدفع،
• مكان العقد وتاريخه ومدته.

وتضيف لائحة أسس الأتعاب قواعد أخرى:

• عقد الأتعاب مكتوب ويتضمن رقمًا محددًا. ولا يجوز أن يتضمن العقد بند "حصة في الشراكة" (المادة 13).
• يجوز أن يكون العقد مع الشركات الأجنبية بلغة أجنبية وبعملة أجنبية (المادة 13). ولا يتضح من النص هل تُعدّ الشركة المحدودة التركية التي لها شريك أجنبي "شركة أجنبية". ويُستحسن أن تسأل محاسبك وغرفته عن ذلك.
• العقد محدد المدة، ولا تقل مدته عن سنة (المادة 14).
• ما لم ينص العقد على خلاف ذلك، لا تشمل الأتعاب المتفق عليها إلا الأعمال الواردة فيه. وتُدفع أتعاب الأعمال التي تظهر لاحقًا بشكل مستقل (المادة 20). أما الضرائب والرسوم والمصروفات المتعلقة بالعمل فيتحملها صاحب العمل.

مخاطر لا ينتبه إليها كثيرون

• المسؤولية تبقى عليك. يؤدي الممثلون القانونيون للشركة واجباتها الضريبية (VUK المادة 10). وإذا لم تُؤدَّ هذه الواجبات، تُحصَّل من أموال الممثل الضرائبُ وتوابعها التي يتعذر تحصيلها من أموال الشركة. وإذا كنت أنت مدير الشركة فهذا الممثل هو أنت.
• مسؤولية المحاسب محدودة. صاحب المهنة الذي يوقّع الإقرار مسؤول مع المكلف عن الضريبة والغرامة والفائدة الناتجة عن عدم مطابقة المعلومات الواردة في الإقرار لقيود الدفاتر والمستندات (VUK المادة المكررة 227). أي أن مسؤوليته تقتصر على مطابقة الإقرار للدفاتر والمستندات. أما تسليم المستندات فهو واجبك أنت.
• إنهاء العقد قد يكون له ثمن. إذا فسخ صاحب العمل العقد، يدفع الأتعاب كاملة، إلا إذا كان الفسخ بسبب خطأ المحاسب (حسب المادة 17 من اللائحة). ويُستحسن أن تطلب أن تُكتب المدة وشرط الفسخ في العقد من البداية.
• محضر التسليم. عند انتهاء العقد يعيد المحاسب الدفاتر والمستندات خلال شهر بمحضر تسليم وتسلّم (لائحة أصول وقواعد العمل، المادة 26). وإذا لم يستلمها صاحب العمل خلال شهر تُرسل إلى دائرة الضرائب التابع لها صاحب العمل (حسب المادة 27). لذلك يُستحسن أن تسترد مستنداتك في وقتها.
• واجب الحفظ عليك. تُحفظ الدفاتر والمستندات خمس سنوات. وتبدأ المدة في مطلع السنة التقويمية التي تلي السنة المعنية (حسب VUK المادة 253). وللتفصيل يمكنك الرجوع إلى مقال "مدة حفظ المستندات".
• صلاحية إرسال الإقرار. يُبرم المحاسب معك عقد وساطة لتقديم الإقرار الإلكتروني (e-beyanname)، ثم يُدخله في نظام إدارة الإيرادات (Gelir İdaresi، GİB). وقد اطّلعنا على إعلان لإدارة الإيرادات صدر عام 2021، كما نقله موقع Alomaliye. وحسب هذا الإعلان، فإن المكلف الذي يحق له تقديم إقراره بنفسه وحصل على كلمة سر يوافق على العقد في دائرة الضرائب التفاعلية (İnteraktif Vergi Dairesi). أما المكلف الذي لا يملك هذه الصلاحية أو كلمة السر فلا تُطلب منه موافقة. ويُستحسن أن تسأل محاسبك في أي حالة أنت وعلى ماذا توافق. ومن المفيد كذلك أن تسأله كتابةً كيف يُنهى هذا العقد في النظام عند انتهاء التعامل. لم نتمكن من التحقق من هذا الإجراء في المصدر الأصلي.
• كتمان السر. لا يجوز لصاحب المهنة أن يفشي ما علم به أثناء عمله (المادة 43). ويُستثنى من ذلك الإبلاغ عن الأفعال التي تُعدّ جريمة، والتحقيقات القضائية أو الإدارية.

ماذا فعل عمر؟

التقى Omar بثلاثة محاسبين قانونيين، وتحقق من ترخيص كل منهم في صفحة TÜRMOB. أحدهم لم يرسل عقدًا مكتوبًا، وذكر الثاني أتعابًا أدنى من التعرفة. فاختار Omar الثالث، وطلب أن يتضمن العقد بندين: أن يصله الملخص الشهري بالإنجليزية، وأن يحصل كل شهر على نسخة من الإقرارات. ويحفظ Omar وSelin هذه النسخ في مجلد مشترك.

الأسئلة الشائعة

هل المحاسب القانوني إلزامي لشركتي ذات الشريك الأجنبي؟

نعم، هو إلزامي عمليًا للشركة المحدودة التي تمسك دفاترها على أساس الميزانية. فما دامت الشركة تحت حدود معيّنة، يوقّع إقراراتها أيضًا صاحب مهنة. ولا يغيّر وجود شريك أجنبي هذه القاعدة.

هل يستطيع محاسبي في بلدي أن يوقّع إقراري في تركيا؟

لا، فالإقرار في تركيا يوقّعه SMMM مخوَّل. ويُشترط ليصبح الشخص SMMM أن يكون مواطنًا في الجمهورية التركية (حسب المادة 4 من القانون). ولا يعمل صاحب مهنة من دولة أجنبية في تركيا بلقب SMMM إلا بموافقة رئيس الجمهورية. ويُشترط لذلك أن تتوافر فيه المؤهلات المطلوبة من SMMM الأتراك وأن يتحقق شرط المعاملة بالمثل (المادة 8).

هل أستطيع قبول عرض أدنى من التعرفة؟

لا. يُحظر على المحاسب قبول العمل بأتعاب أدنى من التعرفة. والعرض المنخفض جدًا قد يعني أن بعض الأعمال تُركت خارج النطاق.

هل أستطيع تغيير محاسبي لاحقًا؟

نعم، لكن قد يكون لذلك ثمن. يجوز للطرفين فسخ العقد في أي وقت لسبب مشروع أو بالتراضي (لائحة أصول وقواعد العمل، المادة 26). وإذا فسخت العقد دون خطأ من المحاسب، تدفع الأتعاب كاملة (لائحة أسس الأتعاب، المادة 17). وتُعاد الدفاتر والمستندات خلال شهر بمحضر تسليم وتسلّم. ويُستحسن أن تتحقق مسبقًا من المدة وشروط الفسخ، فالعقد محدد المدة ولا تقل مدته عن سنة (المادة 14).